税金
このノートの問いがそのまま復習カードになり、忘れかけたころに出題されます。
出題区分表 第二 19「税金」ア・イ・ウ。
イ（法人税・住民税・事業税）には ※ が付いており、簡易な内容までが範囲です。
0. どういう処理か
会社が払う税金は、費用になるものとならないものに分かれます。ここが最初の分かれ目です。
| 税金 | 勘定 | なぜそうなるか |
|---|---|---|
| 固定資産税・印紙税・自動車税 | 租税公課（費用） | 事業をするためのコスト |
| 法人税・住民税・事業税 | 法人税等（費用） | 利益に対して課される。租税公課とは別建て |
| 消費税 | 仮払消費税・仮受消費税 | 会社の費用でも収益でもない（預かって納めるだけ） |
消費税が特殊です。会社は客から消費税を預かり、仕入先に消費税を払い、
その差額を国に納めます。会社は通り道でしかないので、費用にも収益にもなりません。
これを表すのが税抜方式です（3 級はこちらのみ）。
法人税等は、利益が確定する決算で計算します。ただし年 1 回だと納税が偏るので、
期中に中間申告として概算額を先に納めます。これが仮払法人税等です。
引っかけの分かれ目は次の 3 つ。
- 固定資産税は租税公課、法人税は法人税等（同じ税金でも科目が違う）
- 税抜方式では、売上・仕入に消費税を含めない
- 中間納付は仮払法人税等（費用ではない）
1. 租税公課
根拠: 出題区分表 二-19-ア
事業を営むうえでかかる税金です。利益が出ていなくても課されるものが中心で、
費用として損益計算書に載ります。
固定資産税 ¥80,000 を現金で納付した。仕訳は？
| 借方 | 貸方 |
|---|---|
| 租税公課 80,000 | 現金 80,000 |
事業のためのコストなので費用。
収入印紙 ¥10,000 を現金で購入した。仕訳は？
| 借方 | 貸方 |
|---|---|
| 租税公課 10,000 | 現金 10,000 |
印紙税を納めるためのものなので租税公課。
郵便切手は通信費（→ 現金と現金過不足）なので混同しないこと。
決算日、購入済みの収入印紙のうち ¥3,000 が未使用だった。仕訳は？
| 借方 | 貸方 |
|---|---|
| 貯蔵品 3,000 | 租税公課 3,000 |
まだ使っていないぶんは費用ではないので、資産（貯蔵品）へ振り替える。
郵便切手の未使用分も同じ扱い（相手勘定は通信費）。
租税公課に含まれる税金の例を 3 つ挙げると？
固定資産税・印紙税・自動車税（ほかに事業所税など）
利益ではなく、資産の保有や取引行為に対して課される税金。
2. 法人税・住民税・事業税
根拠: 出題区分表 二-19-イ
会社の利益に対して課される税金です。租税公課とは別の科目（法人税等）を使い、
損益計算書でも当期純利益の直前に独立して表示されます。
法人税・住民税・事業税をまとめて処理する勘定は？
法人税等（「法人税、住民税及び事業税」と表記することもある）
3 つとも利益に対して課される税金なので、まとめて 1 つの科目で扱う。
租税公課とは別建て。
中間申告により、法人税等 ¥150,000 を現金で納付した。仕訳は？
| 借方 | 貸方 |
|---|---|
| 仮払法人税等 150,000 | 現金 150,000 |
まだ税額が確定していないので費用にしない。 概算の前払いなので資産（仮払）。
決算により、当期の法人税等が ¥400,000 と確定した
（中間納付額 ¥150,000 は仮払法人税等に計上済み）。仕訳は？
（中間納付額 ¥150,000 は仮払法人税等に計上済み）。仕訳は？
| 借方 | 貸方 |
|---|---|
| 法人税等 400,000 | 仮払法人税等 150,000 |
| 未払法人税等 250,000 |
確定額の全額を費用に計上し、中間納付済みのぶんを取り崩す。
残りは未払法人税等（負債）として、後日納付する。
確定申告により、未払法人税等 ¥250,000 を現金で納付した。仕訳は？
| 借方 | 貸方 |
|---|---|
| 未払法人税等 250,000 | 現金 250,000 |
負債が消えるだけ。このとき費用は発生しない（決算で計上済み）。
固定資産税と法人税で科目が分かれるのはなぜ？
課される対象が違うから
固定資産税は資産を持っていることに対して課され、利益が出ていなくても払う＝事業のコスト。
法人税等は利益に対して課されるので、利益が確定してからでないと計算できない。
損益計算書でも、法人税等は当期純利益の直前に独立して並ぶ。
3. 消費税（税抜方式）
根拠: 出題区分表 二-19-ウ
会社は消費税の預かり役です。客から預かった額と、仕入先に払った額の差を国に納めます。
自分の懐は痛まないので、費用にも収益にもしません。
税抜方式で、商品 ¥100,000（消費税 ¥10,000）を掛けで仕入れた。仕訳は？
| 借方 | 貸方 |
|---|---|
| 仕入 100,000 | 買掛金 110,000 |
| 仮払消費税 10,000 |
仕入は税抜の ¥100,000。 支払った消費税は、後で差し引ける権利なので仮払消費税（資産）。
税抜方式で、商品を ¥200,000（消費税 ¥20,000）で掛け販売した。仕訳は？
| 借方 | 貸方 |
|---|---|
| 売掛金 220,000 | 売上 200,000 |
| 仮受消費税 20,000 |
売上は税抜の ¥200,000。 預かった消費税は納める義務なので仮受消費税（負債）。
決算日、仮払消費税 ¥10,000、仮受消費税 ¥20,000 だった。仕訳は？
| 借方 | 貸方 |
|---|---|
| 仮受消費税 20,000 | 仮払消費税 10,000 |
| 未払消費税 10,000 |
預かった額から払った額を差し引いた差額を、納付すべき額（負債）として確定させる。
上の未払消費税 ¥10,000 を現金で納付した。仕訳は？
| 借方 | 貸方 |
|---|---|
| 未払消費税 10,000 | 現金 10,000 |
負債が消えるだけで、費用は発生しない。
決算で、仮払消費税のほうが仮受消費税より多かった場合はどうなる？
差額は未収還付消費税（資産）になる（還付を受ける）
払いすぎているので国から返してもらえる。
仮受のほうが多ければ未払消費税（負債）。
税抜方式で、消費税が会社の費用にも収益にもならないのはなぜ？
会社は消費税の預かり役でしかないから
客から預かった額と仕入先に払った額の差額を国に納めるだけで、会社の懐は痛まない。
だから損益計算書には一切出てこず、仮払・仮受という資産・負債で処理する。
3 級で出題される消費税の処理方式は？
税抜方式のみ
出題区分表に「消費税(税抜方式)」と明記されている。
税込方式は 3 級の範囲外。