連結会社間取引の消去

出題区分表 商業簿記 第六 4「連結会社間取引の処理」。

0. どういう処理か

グループの中でやりとりした取引は、外部との取引ではありません。
そのまま合算すると、売上も債権も水増しされます。

消すものは 3 つです。

貸借を逆にして相殺するだけなので、機械的です。

そして 1 つだけ注意が要ります。
債権を消したら、それに対する貸倒引当金も減らします。

グループ内の売掛金が消えるなら、その売掛金に積んでいた引当金も要りません。

貸倒引当金 / 貸倒引当金繰入

アップストリーム（子会社 → 親会社）の場合は、
子会社の利益が減るので、非支配株主にも負担させます。ここが試験でよく問われます。

引っかけの分かれ目は次の 3 つ。

• 売上と相殺するのは売上原価（仕入ではない。連結 P/L の科目名で書く）
• 債権を消したら貸倒引当金も減らす
• アップストリームの引当金修正は非支配株主にも按分する

1. 取引高と債権債務の相殺

根拠: 出題区分表 商-六-4

貸借を逆に書いて消すだけです。科目名だけ気をつけてください。

親会社が子会社に商品 ¥500,000 を売り上げた。連結修正仕訳は？

借方	貸方
売上高 500,000	売上原価 500,000

グループ内の取引なので両方消す。
借方は「売上」ではなく売上高、貸方は「仕入」ではなく売上原価（連結 P/L の科目名）。

連結会社間の売掛金 ¥200,000 と買掛金 ¥200,000 がある。連結修正仕訳は？

借方	貸方
買掛金 200,000	売掛金 200,000

グループ内の貸し借りなので相殺して消す。

連結会社間の貸付金・借入金と、それに伴う受取利息・支払利息はどうするか？

すべて相殺消去する

借方	貸方
借入金 ×××	貸付金 ×××
受取利息 ×××	支払利息 ×××

未収・未払の利息があればそれも相殺する。

連結会社間の手形取引や、受取配当金はどうするか？

同じく相殺消去する

受取配当金は「子会社の配当の修正」として処理する（→ 開始仕訳と当期の処理）。
グループ内の取引はすべて消す、という一貫した原則。

2. 貸倒引当金の修正

根拠: 出題区分表 商-六-4

債権を消したら引当金も消す。 そしてアップストリームなら非支配株主にも按分します。

連結会社間の売掛金を消去したとき、貸倒引当金はどうするか？

その売掛金に対して設定していた分を減額する

借方	貸方
貸倒引当金 ×××	貸倒引当金繰入 ×××

消えた債権に引当金は要らない。費用も取り消す。

親会社の子会社に対する売掛金 ¥200,000 を消去した。貸倒引当金は 2% 設定している。修正仕訳は？

借方	貸方
貸倒引当金 4,000	貸倒引当金繰入 4,000

¥200,000 × 2% = ¥4,000。

子会社の親会社に対する売掛金（アップストリーム）を消去した場合、貸倒引当金の修正で追加の処理はあるか？

ある。非支配株主にも按分する

借方	貸方
貸倒引当金 4,000	貸倒引当金繰入 4,000
非支配株主に帰属する当期純利益 800	非支配株主持分当期変動額 800

子会社の利益が増える修正なので、その 20%（持分割合）は非支配株主のもの。

なぜダウンストリームでは非支配株主への按分が要らないのか？

修正の対象が親会社の損益だから

親会社の利益に非支配株主は関係しない。
アップストリーム（子会社の損益を修正する場合）だけ按分する。

連結修正で「ダウンストリーム」「アップストリーム」とは何を指すか？

	向き
ダウンストリーム	親会社 → 子会社（親が売る）
アップストリーム	子会社 → 親会社（子が売る）

川上（親）から川下（子）へ流れるのがダウンストリーム。
どちらの損益を修正するかで、非支配株主への按分の有無が変わる。