未実現利益の消去｜簿記2級

出題区分表商業簿記第六 5「未実現損益の消去（2 級では棚卸資産および土地に係るものに限る）」
ア（ダウンストリームの場合）・イ（アップストリームの場合）。

0. どういう処理か

グループの中で商品を売買すると、売った側に利益が出ます。
ですがその商品がまだグループの外に売れていないなら、
グループ全体としてはまだ儲かっていません。

この利益を未実現利益といい、消去します。

本支店会計の内部利益とまったく同じ考え方です。

未実現利益 = 期末に残っている商品のうち、グループ内で仕入れた分 × 利益率

そして土地も同じです。グループ内で土地を売買して売却益が出ていても、
外部に売っていなければ未実現なので消します。

2 級で対象になるのは棚卸資産と土地だけです（区分表に明記）。

ダウンストリームとアップストリーム

どちらの会社の利益を消すかで、処理が変わります。

	誰が売ったか	消す利益は	非支配株主への按分
ダウンストリーム	親会社	親会社の利益	不要
アップストリーム	子会社	子会社の利益	必要

アップストリームだけ按分が要ります。
子会社の利益を減らすと、非支配株主の取り分も減るからです。

引っかけの分かれ目は次の 3 つ。

消すのは期末に残っている分だけ（売れた分は実現している）
アップストリームだけ非支配株主に按分する
期首商品の未実現利益は開始仕訳で戻す（前期に消した分が当期に実現）

1. 棚卸資産の未実現利益

根拠: 出題区分表商-六-5-ア

期末在庫にいくら利益が乗っているかを数えます。本支店会計と同じ計算です。

未実現利益とは何か？

グループ内の取引で生じた利益のうち、まだ外部に販売されていない分

商品がグループの中で動いただけでは儲かっていない。
外部に売って初めて利益が実現する。

P 社が S 社に原価に 25% の利益を加算して商品を販売している。S 社の期末商品のうち P 社仕入分は ¥250,000。未実現利益は？

¥50,000

原価 × 1.25 = 250,000 なので、利益 = 250,000 × 25/125 = ¥50,000。
分母は 125（100 ではない）。

ダウンストリームで未実現利益 ¥50,000 を消去する仕訳は？

借方	貸方
売上原価 50,000	商品 50,000

期末商品の金額を引き下げ、そのぶん売上原価を増やす（＝利益を減らす）。
非支配株主への按分は不要。

アップストリームで未実現利益 ¥50,000 を消去する仕訳は？（非支配株主持分 20%）

借方	貸方
売上原価 50,000	商品 50,000
非支配株主持分当期変動額 10,000	非支配株主に帰属する当期純利益 10,000

子会社の利益が ¥50,000 減るので、その 20% は非支配株主の負担。
2 本目を書き忘れるのが最頻出の間違い。

期首商品に含まれていた未実現利益はどうするか？

開始仕訳で戻し入れる（前期に消した分が当期に実現したため）

借方	貸方
利益剰余金当期首残高 ×××	売上原価 ×××

前期末に残っていた商品は当期に売れているので、利益は実現している。

未実現利益を消すのは、期末在庫の全部か？

グループ内で仕入れた分だけ

外部から仕入れた商品には未実現利益は含まれない。
問題文で「S 社の期末商品のうち P 社から仕入れた分」と示される。

2. 土地の未実現利益

根拠: 出題区分表商-六-5-ア、商-六-5-イ

売却益をまるごと消す——棚卸資産より単純です。

P 社が帳簿価額 ¥1,000,000 の土地を S 社に ¥1,300,000 で売却した。ダウンストリームの消去仕訳は？

借方	貸方
固定資産売却益 300,000	土地 300,000

グループ全体では土地が移動しただけなので、売却益は未実現。
土地を取得原価まで戻す。

上の取引がアップストリーム（S 社 → P 社）だった場合は？（非支配株主持分 20%）

借方	貸方
固定資産売却益 300,000	土地 300,000
非支配株主持分当期変動額 60,000	非支配株主に帰属する当期純利益 60,000

子会社の利益が ¥300,000 減るので、20% の ¥60,000 を非支配株主に負担させる。

土地の未実現利益は、翌期以降どうなるか？

外部に売却するまで、毎期消去し続ける（開始仕訳で再現する）

借方	貸方
利益剰余金当期首残高 300,000	土地 300,000

棚卸資産と違い、土地は自然には無くならない。

2 級で未実現損益の消去の対象になるのは？

棚卸資産と土地だけ

区分表に「2 級では棚卸資産および土地に係るものに限る」と明記されている。
備品・建物などの償却資産は 1 級。

未実現利益の消去で、ダウンストリームとアップストリームの違いを一言でいうと？

アップストリームだけ、非支配株主に按分する

理由は「子会社の利益を減らすから」。
親会社の利益（ダウンストリーム）に非支配株主は関係しない。