複数の履行義務と変動対価｜簿記2級

出題区分表商業簿記第二 8「様々な財又はサービスの顧客への移転」
カ（複数の履行義務を含む顧客との契約）・キ（変動対価）。

0. どういう処理か

複数の履行義務

1 つの契約に、義務が 2 つ以上入っていることがあります。

たとえば「機械を ¥800,000 で販売し、2 年間の保守サービスも付ける」という契約。
これは機械の引き渡しと保守の提供という 2 つの義務です。

義務ごとに果たすタイミングが違うので、代金を義務ごとに分ける必要があります。
分け方は独立販売価格の比です。

各義務への配分額 = 取引価格 × その義務の独立販売価格 ÷ 独立販売価格の合計

独立販売価格とは「それを単独で売るならいくらか」という値段です。

変動対価

代金が後から変わる可能性がある契約です。売上割戻（リベート）が典型で、
「年間 1,000 個以上買ったら 5% 返す」という約束があるとき、
返すことになりそうな金額は最初から売上に入れません。

返す見込みの額は返金負債として負債に立てます。

なぜか。 返すお金は自社の収益ではないからです。
全額を売上にしてしまうと、あとで取り消すことになり、期をまたぐと利益がゆがみます。

引っかけの分かれ目は次の 3 つ。

配分は独立販売価格の比（取引価格の比ではない）
変動対価は見込み額を売上から除く（あとで取り消すのではない）
返金負債は負債（売掛金と相殺しない）

1. 複数の履行義務への配分

根拠: 出題区分表商-二-8-カ

義務を数える → 独立販売価格で按分する → 果たしたものだけ収益にする、の 3 手順です。

1 つの契約に複数の履行義務がある場合、取引価格はどう配分する？

それぞれの独立販売価格の比で按分する

配分額 = 取引価格 × その義務の独立販売価格 ÷ 独立販売価格の合計

独立販売価格とは？

その財またはサービスを単独で販売する場合の価格

セット販売の値引き前の、ばら売りの値段。
問題文で与えられる。

機械と 2 年間の保守をセットで ¥900,000 で販売した。独立販売価格は機械 ¥800,000、保守 ¥200,000。それぞれへの配分額は？

機械 ¥720,000、保守 ¥180,000

合計 ¥1,000,000 に対して、

機械 = 900,000 × 800,000/1,000,000 = ¥720,000
保守 = 900,000 × 200,000/1,000,000 = ¥180,000

セット価格の値引きを、両方に比例配分する。

上の契約で機械を引き渡した（保守はこれから）。仕訳は？

借方	貸方
売掛金 900,000	売上 720,000
	契約負債 180,000

果たした義務のぶんだけ売上にする。
保守のぶんは、これから提供する義務なので契約負債。

上の契約で、1 年が経過した。決算時の仕訳は？

借方	貸方
契約負債 90,000	役務収益（または売上） 90,000

保守は 2 年間にわたる履行義務なので、経過した 1 年ぶん（¥180,000 ÷ 2）を収益にする。

1 つの契約でも、履行義務を分けなくてよい場合は？

財やサービスが一体で、単独では意味をなさない場合

たとえば建物の設計と施工が一体の契約など。
2 級では「別個の履行義務である」と問題文で示されることがほとんど。

2. 変動対価

根拠: 出題区分表商-二-8-キ

返すつもりのお金を、最初から売上に入れない。これだけです。

変動対価とは？

顧客と約束した対価のうち、金額が変動する可能性のある部分

売上割戻（リベート）、返品権付き販売、値引きの見込みなど。

商品 ¥1,000,000 を掛け販売した。年間目標達成時に 5%（¥50,000）を返金する見込みが高い。仕訳は？

借方	貸方
売掛金 1,000,000	売上 950,000
	返金負債 50,000

返す見込みの額は最初から売上に入れない。

返金負債はどんな勘定か？

負債

顧客に返すことになる金額なので、返す義務＝負債。
貸借対照表では流動負債に載る。売掛金と相殺しない。

上の例で、実際に ¥50,000 を返金（売掛金と相殺）した。仕訳は？

借方	貸方
返金負債 50,000	売掛金 50,000

見込みどおりなら、返金負債を取り崩すだけで損益は動かない。
最初に見込んでおいたことの意味がここに出る。

返金の見込みが外れて、実際の返金が ¥40,000 で済んだ場合は？

借方	貸方
返金負債 50,000	売掛金 40,000
	売上 10,000

見込みより返金が少なかったぶんは、その時点で売上に戻す。

変動対価を見積もる方法は？

最頻値法（もっとも可能性の高い単一の金額）または期待値法（確率で加重平均）

どちらを使うかは、その見積りをより適切に予測できるほうを選ぶ。
2 級では問題文が金額を与えることがほとんど。