無形固定資産とのれん｜簿記2級

出題区分表商業簿記第二 11「無形固定資産」ア〜オ。

0. どういう処理か

形の無い資産です。特許権・商標権・のれん・ソフトウェアなどが該当します。

有形固定資産との違いは 3 つです。

	有形固定資産	無形固定資産
記帳法	間接法（減価償却累計額）	直接法（資産から直接引く）
残存価額	問題文による	ゼロ
償却方法	定額法・定率法など	定額法が原則

「直接法・残存価額ゼロ・定額法・月割り」——この 4 点セットで覚えてください。

のれん

買収した会社の値段が、その会社の純資産より高かったときの差額です。

のれん = 支払った金額 − 受け入れた純資産（時価）

ブランド力・顧客との関係・技術力など、帳簿に載っていない価値に対して払ったお金です。

のれんは 20 年以内に定額法で償却します。
（逆に純資産より安く買えた場合は負ののれん発生益という収益で、償却しません。）

ソフトウェア

2 級で扱うのは自社利用の場合だけです。
将来の収益獲得または費用削減が確実なら資産に計上し、
5 年以内に定額法で償却します（実務上の目安）。

完成前に払った金額は ソフトウェア仮勘定（建設仮勘定と同じ発想）に入れます。

引っかけの分かれ目は次の 3 つ。

無形固定資産の償却は直接法（累計額を使わない）
償却額の勘定は「減価償却費」ではなく のれん償却・ソフトウェア償却
負ののれんは償却しない（発生時に一括して収益）

1. 無形固定資産の償却

根拠: 出題区分表商-二-11-ウ、商-二-11-エ

4 点セットを毎回確認してください。有形と混ざりやすいところです。

無形固定資産の償却は直接法・間接法のどちらか？

直接法

借方	貸方
特許権償却 ×××	特許権 ×××

減価償却累計額を使わない。貸借対照表には償却後の残高だけが載る。

無形固定資産の残存価額はいくらか？

ゼロ

形が無いので、使い終わったあとに売れる価値が無い。
そのため取得原価をそのまま耐用年数で割る。

特許権 ¥800,000 を取得し、8 年で償却する。期首取得の場合、当期の償却額と仕訳は？

借方	貸方
特許権償却 100,000	特許権 100,000

¥800,000 ÷ 8 年 = ¥100,000。残存価額ゼロ・定額法。

期中（7 月 1 日）に取得した無形固定資産の償却は？（決算 3 月 31 日）

月割りで計算する

年間償却額 × 9 か月 / 12 か月。
生産高比例法と違い、無形固定資産は月割りする。

無形固定資産の償却に使う勘定名は？

「◯◯償却」（特許権償却、のれん償却、ソフトウェア償却）

「減価償却費」は使わない。

無形固定資産にはどんなものがあるか？

のれん・特許権・商標権・実用新案権・意匠権・鉱業権・ソフトウェア・借地権

このうち借地権は償却しない（期限が無いため）。

2. のれん

根拠: 出題区分表商-二-11-ア

「純資産より高く買った差額」。連結会計でも同じ考え方が出てきます。

のれんとは何か？

企業を買収したときに、支払った金額が受け入れた純資産（時価）を上回った差額

ブランド力・顧客基盤・技術力など、帳簿に載っていない価値に対して払った分。

純資産（時価）¥8,000,000 の会社を ¥9,500,000 で買収した。のれんはいくらか？

¥1,500,000

9,500,000 − 8,000,000 = ¥1,500,000。
資産として計上する。

のれんの償却期間と方法は？

20 年以内に、定額法その他の合理的な方法で償却する

借方	貸方
のれん償却 ×××	のれん ×××

問題文で期間が示される。20 年を超える指示は出ない。

のれん償却は損益計算書のどこに載る？

販売費及び一般管理費

営業活動から生じた資産の償却なので、営業利益より上に入る。

純資産より安く買収できた場合はどうなるか？

負ののれん発生益（収益）として、発生した期に一括して計上する

借方	貸方
諸資産 ×××	諸負債 ×××
	当座預金など ×××
	負ののれん発生益 ×××

償却しない。損益計算書では特別利益に載る。

3. ソフトウェア

根拠: 出題区分表商-二-11-イ、商-二-11-オ

2 級は自社利用だけ。完成前の支払いは仮勘定に置きます。

2 級で扱うソフトウェアはどんな場合か？

自社利用の場合だけ

市場販売目的・受注制作のソフトウェアは 1 級。
区分表にも「2 級では自社利用の場合に限る」とある。

自社利用のソフトウェアを資産に計上できるのはどんなときか？

将来の収益獲得または費用削減が確実であると認められるとき

確実でなければ費用として処理する。

ソフトウェアの開発中に支払った ¥1,200,000 の仕訳は？

借方	貸方
ソフトウェア仮勘定 1,200,000	当座預金 1,200,000

完成前なので「ソフトウェア」にはしない。建設仮勘定と同じ発想。
完成時にソフトウェア / ソフトウェア仮勘定で振り替える。

自社利用ソフトウェアの償却期間と方法は？

5 年以内に定額法（利用可能期間にわたって償却）

借方	貸方
ソフトウェア償却 ×××	ソフトウェア ×××

無形固定資産なので直接法・残存価額ゼロ。

固定資産台帳には何を記録するか？

資産ごとの取得日・取得原価・耐用年数・償却方法・償却累計額・帳簿価額

有形・無形を問わず、個々の資産を追うための補助簿。
総勘定元帳の残高だけでは、どの資産がいくら残っているか分からない。