満期保有目的債券と償却原価法｜簿記2級

出題区分表商業簿記第二 13「投資その他の資産」ア（満期保有目的債券・償却原価法（定額法））。

0. どういう処理か

満期まで持つつもりで買った債券は、途中の時価に意味がありません。
満期になれば必ず額面どおりの金額が返ってくるからです。

問題は、額面より安く（または高く）買った場合です。

額面 ¥1,000,000 の社債を ¥960,000 で買ったとします。満期には ¥1,000,000 が返ってくるので、
差額の ¥40,000 は確実に手に入ります。この ¥40,000 は何でしょうか。

答えは利息です。安く買えたのは、券面の利率が市場の利率より低かったからで、
その埋め合わせとして値引きされているだけです。だから満期に一気に儲けが出るのではなく、
保有する各期に、利息として少しずつ配ります。これが償却原価法です。

	買った値段	差額の呼び名	帳簿価額の動き
額面より安い	割引発行	金利調整差額	毎期増えて額面に近づく
額面より高い	打歩発行	金利調整差額	毎期減って額面に近づく

どちらも満期日にちょうど額面と一致します。 これが償却原価法の狙いです。

引っかけの分かれ目は次の 3 つ。

根拠: 出題区分表商-二-13-ア

やることは 1 つだけです。額面と取得価額の差を、残りの保有期間で割って毎期足す。
2 級で使うのは定額法だけです（利息法は 1 級）。

額面 ¥1,000,000 の社債を、期首に @¥96.00 で取得した（満期まで 4 年）。1 年あたりの償却額は？

¥10,000

取得価額 ¥960,000。額面との差 ¥40,000 を 4 年で割る。
¥40,000 ÷ 4 年 = ¥10,000。

上の社債について、決算（取得から 1 年）の仕訳は？

借方	貸方
満期保有目的債券 10,000	有価証券利息 10,000

帳簿価額を ¥970,000 に引き上げ、増えたぶんを利息の収益にする。
「有価証券評価益」ではない点に注意。

償却原価法で毎期加算した結果、満期日の帳簿価額はいくらになる？

額面金額と一致する

¥960,000 → 970,000 → 980,000 → 990,000 → ¥1,000,000。
満期に受け取る額とぴったり合うので、償還時に損益は出ない。

額面 ¥1,000,000 の社債を @¥103.00 で取得した（満期まで 5 年）。決算時の仕訳は？

借方	貸方
有価証券利息 6,000	満期保有目的債券 6,000

取得価額 ¥1,030,000。差額 ¥30,000 ÷ 5 年 = ¥6,000。
額面より高く買った場合は帳簿価額を減らすので、有価証券利息が借方になる。

期首ではなく 10 月 1 日に取得した債券（決算 3 月 31 日・年間償却額 ¥12,000）の当期償却額は？

¥6,000

¥12,000 × 6 か月 / 12 か月 = ¥6,000。
期中取得は月割り。取得月をどう数えるかは問題文の指示に従う（通常は取得月を含める）。

償却原価法を適用しないのはどんなときか？

額面と取得価額の差が、金利の調整と認められないとき

問題文に「金利の調整と認められる」と書かれていれば適用する。
書かれていなければ取得原価のまま据え置く。指示を読み飛ばさない。

根拠: 出題区分表商-二-13-ア

券面の利息（クーポン）は償却とは別に、利払日ごとに受け取ります。
有価証券利息の勘定に、2 種類の金額が集まることになります。

額面 ¥1,000,000・年利 2%・利払日 3 月末の社債について、利息を当座預金で受け取った。仕訳は？

借方	貸方
当座預金 20,000	有価証券利息 20,000

¥1,000,000 × 2% = ¥20,000。利息は額面に対して計算する（取得価額ではない）。

有価証券利息の勘定に集まる 2 種類の金額とは？

どちらも「債券を持っていたことで得た利息」なので同じ勘定でよい。
損益計算書では営業外収益にまとめて載る。

満期日に社債が額面で償還され、当座預金に入金された。仕訳は？

借方	貸方
当座預金 1,000,000	満期保有目的債券 1,000,000

償却原価法で帳簿価額が額面まで積み上がっているので、差額は出ない。

満期前に満期保有目的債券を売却した場合、売却損益はどう計算する？

売却日までの償却を先に済ませてから、償却原価と売却代金の差を出す

償却を飛ばして取得原価と比べない。順番を間違えると売却損益がずれる。