棚卸減耗損と商品評価損｜簿記2級

出題区分表商業簿記第二 7「商品の売買」ク（棚卸減耗）・ケ（評価替）。

0. どういう処理か

決算で商品を実際に数えると、帳簿と合わないことがあります。原因は 2 つです。

原因	何が起きたか	出る損
数が足りない	盗難・紛失・破損・目減り	棚卸減耗損
価値が下がった	傷んだ・流行遅れ・型落ち	商品評価損

計算は次のとおりです。

棚卸減耗損 = 原価 ×（帳簿数量 − 実地数量）
商品評価損 = 実地数量 ×（原価 − 正味売却価額）

掛ける相手が違います。

減耗は「無くなった数量」ぶんなので、原価を掛ける
評価損は「残っている商品」の値下がりなので、実地数量を掛ける

なぜ実地数量なのか。 無くなった商品は、値下がりを心配する必要がないからです。
両方に帳簿数量を使うと、無くなったぶんの値下がりまで二重に数えてしまいます。

面積図を書くのが確実です。 横軸に数量、縦軸に単価を取ると、
減耗損は右側の縦長の長方形、評価損は左下の横長の長方形になります。

引っかけの分かれ目は次の 3 つ。

商品評価損に掛けるのは実地数量（帳簿数量ではない）
正味売却価額 = 売価 − 見積販売直接経費（売価そのものではない）
損益計算書での区分は原価性があるかどうかで変わる

1. 2 つの損の計算

根拠: 出題区分表商-二-7-ク、商-二-7-ケ

必ず減耗損 → 評価損の順で計算してください。逆にすると数量が混ざります。

棚卸減耗損の式は？

原価 ×（帳簿数量 − 実地数量）

無くなった数量に、原価を掛ける。

商品評価損の式は？

実地数量 ×（原価 − 正味売却価額）

値下がり額に、実地数量を掛ける。
帳簿数量を掛けると、無くなった商品の値下がりまで数えてしまう。

帳簿数量 500 個、実地数量 480 個、原価 @¥300、正味売却価額 @¥260。棚卸減耗損と商品評価損は？

棚卸減耗損 = @¥300 ×（500 − 480）= ¥6,000
商品評価損 = 480 個 ×（300 − 260）= ¥19,200

評価損の数量は 480（実地）。500 を使わない。

上の例で、貸借対照表に載る商品の金額は？

¥124,800

実地数量 480 個 × 正味売却価額 @¥260 = ¥124,800。
帳簿棚卸高 ¥150,000 から 2 つの損（6,000 + 19,200）を引いた額と一致する。

正味売却価額とは何か？

売価 − 見積販売直接経費

売れる値段から、売るためにかかる費用（運送費・販売手数料など）を引いた額。
売価そのものではない。

正味売却価額が原価を上回っている場合、評価損は計上するか？

しない

商品は「原価と正味売却価額のいずれか低いほう」で評価する（低価法）。
値上がりしても評価益は出さない。

2. 仕訳と表示

根拠: 出題区分表商-二-7-ク、商-二-7-ケ

決算整理では、まず売上原価を算定してからこの 2 つを計上します。
順番が入れ替わると仕入勘定の残高が合いません。

棚卸減耗損と商品評価損を計上する仕訳は？

借方	貸方
棚卸減耗損 6,000	繰越商品 25,200
商品評価損 19,200

どちらも繰越商品を減らす。実際に残っている価値まで引き下げる。

決算整理で、売上原価の算定と 2 つの損の計上はどちらが先か？

売上原価の算定が先

仕入 / 繰越商品（期首）、繰越商品 / 仕入（期末・帳簿棚卸高）
そのうえで棚卸減耗損・商品評価損を繰越商品から落とす

期末の振替に実地棚卸高を使ってしまうと、減耗損が二重に消える。

商品評価損は損益計算書のどこに載るか？

売上原価の内訳（原則）

商品の価値が下がったことは、売った商品の原価と同じ性質と考える。
損益計算書では「商品評価損」として売上原価に加算する形で示す。

棚卸減耗損は損益計算書のどこに載るか？

原価性があるかどうかで変わる

	区分
原価性がある（毎期通常発生する程度）	売上原価または販売費及び一般管理費
原価性がない（異常な量）	営業外費用または特別損失

問題文の指示に従う。指示がなければ原価性ありとして扱うことが多い。

仕入勘定で売上原価を算定している場合、2 つの損はどの勘定から落とす？

繰越商品

借方	貸方
棚卸減耗損 ×××	繰越商品 ×××
商品評価損 ×××

そのうえで、売上原価に含める指示があれば仕入勘定へ振り替える。

借方	貸方
仕入 ×××	商品評価損 ×××