引当金の種類と処理｜簿記2級

出題区分表商業簿記第二 5「引当金」イ（商品（製品）保証引当金）・ウ（退職給付引当金※）・
エ（修繕引当金）・オ（賞与引当金）。

0. どういう処理か

引当金を設定してよいのは、4 つの条件をすべて満たすときです。

将来の費用または損失である
その発生が当期以前の事象に原因がある
発生の可能性が高い
金額を合理的に見積もれる

2 の条件が要点です。 支払うのは将来でも、原因は当期にある。
だから当期の費用にしておかないと、収益と費用が対応しません。

2 級で増える 4 つは、どれも同じ形の仕訳になります。

決算：◯◯引当金繰入（費用） / ◯◯引当金（負債）
実際：◯◯引当金（取り崩す） / 現金など

難しいのは、費用がどの区分に載るかです。 ここは引当金ごとに違います。

引当金	繰入額の区分
貸倒引当金（営業債権）	販売費及び一般管理費
貸倒引当金（営業外債権）	営業外費用
商品保証引当金	販売費及び一般管理費
退職給付引当金（退職給付費用）	販売費及び一般管理費
修繕引当金	製造原価または販売費及び一般管理費
賞与引当金	販売費及び一般管理費

引っかけの分かれ目は次の 3 つ。

引当金は負債（貸倒引当金だけが評価勘定で、資産のマイナス）
実際に支払ったときは引当金を取り崩す（新たに費用にしない）
引当金が不足したら、不足分だけ当期の費用にする

1. 商品（製品）保証引当金

根拠: 出題区分表商-二-5-イ

「1 年間は無償で修理します」という約束に備えるものです。
売ったのは当期、修理は翌期——だから当期の費用にします。

商品保証引当金はなぜ設定するのか？

当期に売った商品の保証費用が、翌期以降に発生するから

売上は当期に計上されているのに、対応する修理費用が翌期に出ると、
収益と費用が対応しない。

当期の売上高 ¥10,000,000 に対し、2% の保証費用を見積もる。決算の仕訳は？

借方	貸方
商品保証引当金繰入 200,000	商品保証引当金 200,000

売上高を基準に見積もることが多い。

前期に販売した商品の修理を行い、費用 ¥80,000 を現金で支払った。引当金残高は ¥200,000。仕訳は？

借方	貸方
商品保証引当金 80,000	現金 80,000

引当金を取り崩す。新たに費用（修理費）を計上しない。

上の続きで、保証期間が終了し引当金 ¥120,000 が残った。仕訳は？

借方	貸方
商品保証引当金 120,000	商品保証引当金戻入 120,000

使わずに済んだので収益として戻す。

当期に販売した商品の修理を、当期中に行った場合は？

引当金を使わず、修理費（費用）として処理する

借方	貸方
修理費 ×××	現金 ×××

当期の売上に対する引当金はまだ設定していない（決算で設定する）。
貸倒引当金の「当期発生の債権」と同じ理屈。

2. 退職給付引当金

根拠: 出題区分表商-二-5-ウ

当期に働いてもらったぶんの退職金を、当期の費用にします。
支払うのは何十年も先ですが、原因は当期の労働です。

退職給付引当金はなぜ設定するのか？

退職金の支払原因は「当期に働いてもらったこと」だから

支払いは将来だが、その原因は当期にある。
退職時に一括して費用にすると、その期だけ利益が激減する。

当期の退職給付費用 ¥500,000 を計上する仕訳は？

借方	貸方
退職給付費用 500,000	退職給付引当金 500,000

費用の勘定名は「退職給付引当金繰入」ではなく退職給付費用であることが多い。

従業員が退職し、退職金 ¥3,000,000 を当座預金から支払った。仕訳は？

借方	貸方
退職給付引当金 3,000,000	当座預金 3,000,000

積み立ててあった引当金を取り崩す。費用は発生しない。

退職給付引当金は貸借対照表のどこに載る？

固定負債

支払いが 1 年を超えて先になるため。

2 級で扱う退職給付引当金の範囲は？

簡易な内容のもの（区分表で ※ が付いている）

数理計算上の差異や年金資産の運用など、
退職給付債務の複雑な計算は 1 級。2 級では繰入額が問題文で与えられる。

3. 修繕引当金と賞与引当金

根拠: 出題区分表商-二-5-エ、商-二-5-オ

どちらも「当期の分だけ先に費用にする」という同じ形です。

修繕引当金はどんなときに設定するか？

当期に使ったことで傷んだ設備を、翌期に修繕する予定があるとき

毎年行う定期修繕などが対象。
当期の使用が原因なので、当期の費用にする。

翌期に予定される修繕費 ¥400,000 のうち、当期負担分を引当金に計上する。仕訳は？

借方	貸方
修繕引当金繰入 400,000	修繕引当金 400,000

工場設備なら製造原価、本社設備なら販売費及び一般管理費になる。

修繕を実施し ¥450,000 を当座預金から支払った。引当金残高は ¥400,000。仕訳は？

借方	貸方
修繕引当金 400,000	当座預金 450,000
修繕費 50,000

引当金を使い切り、足りない分だけ当期の費用にする。
貸倒引当金の不足時とまったく同じ形。

賞与引当金はなぜ設定するのか？

支給は翌期でも、対象となる労働は当期に行われているから

たとえば 6 月支給の賞与が 12 月〜5 月の労働に対するものなら、
3 月決算の会社は 12 月〜3 月の 4 か月分を当期の費用にする。

翌期 6 月支給予定の賞与 ¥900,000（対象期間 12 月〜5 月）。3 月決算での引当額は？

¥600,000

対象期間 6 か月のうち、当期に属するのは 12 月〜3 月の 4 か月。
¥900,000 × 4/6 = ¥600,000。

借方	貸方
賞与引当金繰入 600,000	賞与引当金 600,000

引当金は資産・負債のどちらか？

負債（貸倒引当金だけが例外）

将来お金を払う義務なので負債。
貸倒引当金は評価勘定で、資産（売掛金など）から控除する形で表示する。