契約資産と契約負債

出題区分表 商業簿記 第二 4「その他の債権と債務等」エ（契約資産、契約負債）。

0. どういう処理か

3 級では、商品を引き渡したら 売掛金 が立ちました。
2 級では、引き渡したのに 売掛金と呼べない場面が出てきます。

理由は 1 つです。代金を請求できる権利がまだ確定していないからです。

たとえば「商品 A と商品 B を両方引き渡したら、まとめて代金を請求する」という契約で
A だけ先に引き渡した場合、A のぶんの収益は上げてよい（引き渡しは済んだ）けれど、
まだ請求はできません。この状態の権利が契約資産です。

契約負債は、3 級でいう前受金と同じ位置にあります。
収益認識の考え方では「まだ果たしていない義務」なので負債です。

分かれ目は「請求権が確定しているかどうか」の一点だけです。
引き渡したかどうかではありません。

引っかけの分かれ目は次の 3 つ。

• 契約資産は資産、契約負債は負債。名前が似ているので取り違えない
• 請求できるようになった時点で、契約資産 → 売掛金に振り替える
• 契約資産にも貸倒引当金を設定する（回収できなくなる可能性は売掛金と同じ）

1. 契約資産

根拠: 出題区分表 商-二-4-エ

「引き渡したが、まだ請求できない」ときに使います。
収益は計上する（義務は果たしたので）が、売掛金にはしない、という組み合わせです。

商品 A と商品 B を引き渡したときに代金 ¥100,000 をまとめて請求する契約で、A（¥60,000 相当）だけを引き渡した。仕訳は？

借方	貸方
契約資産 60,000	売上 60,000

A の引き渡しという義務は果たしたので収益は計上する。
だが B を引き渡すまで請求できないので、売掛金ではなく契約資産。

上の続きで、商品 B（¥40,000 相当）を引き渡し、代金 ¥100,000 を請求できるようになった。仕訳は？

借方	貸方
売掛金 100,000	契約資産 60,000
	売上 40,000

B のぶんの売上 ¥40,000 を計上し、契約資産 ¥60,000 を売掛金に振り替える。
契約資産はここで消える。

契約資産と売掛金の違いは？

代金を請求できる権利が確定しているかどうか

	請求権
売掛金	確定している（法的な債権）
契約資産	まだ確定していない

どちらも資産で、どちらも貸倒引当金の対象になる。

契約資産は貸借対照表でどこに載る？

流動資産（売掛金とは別の行）

売掛金と合算しない。「まだ請求できない」ことが読み手に分かるよう、区分して表示する。

2. 契約負債

根拠: 出題区分表 商-二-4-エ

先にお金をもらってしまったときに使います。もらった以上、
商品を引き渡す義務を負っているので負債です。

商品の販売に先立ち、手付金 ¥50,000 を現金で受け取った。仕訳は？

借方	貸方
現金 50,000	契約負債 50,000

まだ引き渡していないので売上にはできない。引き渡す義務を負債として計上する。
（3 級で学んだ「前受金」と同じ位置づけ。）

上の続きで商品を引き渡し、残額 ¥150,000 を掛けとした。仕訳は？

借方	貸方
契約負債 50,000	売上 200,000
売掛金 150,000

引き渡しで義務が消えるので契約負債を取り崩し、全額を売上に計上する。

契約負債と前受金の関係は？

同じもの（収益認識の用語では契約負債と呼ぶ）

問題文で「前受金」と指示されていればその勘定を使う。
どちらも負債で、義務を果たした時点で収益に振り替える。

商品券を発行して現金を受け取ったときの勘定は？

契約負債（3 級では「発行商品券」として扱った）

商品券は「あとで商品を引き渡す約束」なので、受け取った時点では負債。
使われた時点で売上に振り替える。

3. 契約資産・契約負債と貸倒引当金

根拠: 出題区分表 商-二-4-エ、商-二-5-ア

決算で見落としやすいところです。契約資産も引当金の対象になります。

決算にあたり、売掛金 ¥800,000 と契約資産 ¥200,000 に 2% の貸倒引当金を設定する（残高 ¥0）。仕訳は？

借方	貸方
貸倒引当金繰入 20,000	貸倒引当金 20,000

（¥800,000 + ¥200,000）× 2% = ¥20,000。
契約資産も回収できなくなりうるので、売掛金と同じく対象にする。

契約負債に貸倒引当金を設定するか？

しない

契約負債は負債（受け取ったお金に対する義務）で、回収する対象ではない。
引当金は債権にだけ設定する。